第二节 会计要素与会计等式

考点知识精讲

一、会计对象与要素

考点 1.会计对象

会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。

以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。企业的资金运动表现为资金投入、资金运用和资金退出的过程。

1.资金的投入

资金投入是资金运动的起点。资金投入包括接受企业所有者投资和接受债权人投资两部分，所有者投入的资金，属于企业所有者权益；债权人投入的资金，属于企业债权人权益（即企业的负债）。资金投入企业后，一部分构成企业的流动资产（如货币资金、原材料等）；另一部分构成非流动资产（如厂房、机器设备等）。

2.资金的运用

资金运用是指资金的循环和周转过程。以工业企业为例，企业的生产活动经过供应、生产、销售三个过程，资金也依次由货币资金转化为固定资金、储备资金，再转化为生产资金、产品资金，最后又转化为货币资金，这个过程称为资金的循环；随着生产经营过程的不断进行，资金周而复始不断地循环叫做资金的周转。

3.资金的退出

资金退出包括偿还各项债务、上缴各项税费、向所有者分配利润等，使得部分资金离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。

上述资金运动的三个阶段，构成了开放式的运动形式，是相互支撑、相互制约的统一体。没有资金的投入，就不会有资金的循环与周转；没有资金的循环与周转，就不会有债务的偿还、税金的上缴和利润的分配等；没有这类资金的退出，就不会有新一轮的资金投入，就不会有企业进一步的发展。

考点 2.会计要素

会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，是会计核算内容的具体化，是从会计的角度描述经济活动的基本要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重于反映企业的财务状况，构成资产负债表的要素；收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果，构成利润表的要素。

关于会计六个要素的具体内容将在以后章节中详细讲解，这里不再赘述。

二、会计等式

会计等式是表明各会计要素之间基本关系的等式。

在资金运动过程中，会计要素之间存在一定的相互联系，会计要素之间的这种内在关系，可以通过会计平衡公式表现出来。从形式上，会计等式反映了各项会计要素之间的内在联系；从本质上看，会计算式揭示了会计主体的产权关系和基本财务状况。

考点 3.资产=负债+所有者权益

这是最基本的会计等式，通常称为第一会计等式。任何企业要正常地开展经营活动，必须拥有一定数量的资产。而企业所拥有的资产，又必然有其来源，为企业提供资产来源的人，对企业的资产就具有索偿权，这种索偿权在会计上称为权益。因此权益代表着资产的来源，资产和权益相互依存，没有权益就没有资产，没有资产也就无所谓权益，两者在数量上，体现为必然相等的关系。这种关系可用公式表达如下：

资产=权益

企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，它们分别归属于所有者和债权人。其中归属于所有者的部分形成所有者权益；归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）。可见，资产来源于权益，而权益又包括所有者权益和债权人权益。因此，上述公式可以进一步表述为：

资产=债权人权益+所有者权益

即：

资产=负债+所有者权益

这一等式反映企业资金运动过程中某一特定时点上资产的分布和权益的构成，资产、负债和所有者权益是企业资金运动在相对静止状态下的基本内容，是资金运动的静态表现。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业会计中设置账户、试算平衡和编制资产负债表的理论依据。

考点 4.经济业务对会计等式的影响

经济业务是在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项。企业经济业务的发生对资产、负债和所有者权益的影响归纳起来有四大类型：

（1）资产与权益同时增加，增加的金额相等；

（2）资产与权益同时减少，减少的金额相等；

（3）资产内部有增有减，增减金额相等；

（4）权益内部有增有减，增减金额相等。

这四种类型的经济业务进一步展开，又可出现以下九种情形：

（1）资产与所有者权益同时增加，增加的金额相等；

（2）资产与负债同时增加，增加的金额相等；

（3）资产与负债同时减少，减少的金额相等；

（4）资产与所有者权益同时减少，减少的金额相等；

（5）一项资产增加，一项资产减少，增减金额相等；

（6）一项所有者权益增加，一项所有者权益减少，增减金额相等；

（7）一项负债增加，一项负债减少，增减金额相等；

（8）一项负债增加，一项所有者权益减少，增减金额相等；

（9）一项所有者权益增加，一项负债减少，增减金额相等。

但无论经济业务引起资产、负债和所有者权益发生怎样的增减变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。