4.2 支票的核算

支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

支票具备出票人、收款人、代理付款人三个关系。出票人即付款人，指在银行或金融机构开户，并在开户行有一定数额存款的单位或个人，出票人在开户银行必须存有足以支付的款项。收款人持出票人签发的支票，到其开户银行办理收款。我们在核算中称其为持票人。代理付款人指办理支票存取业务的银行或金融机构，在支票业务中代出票人付款给持票人。

4.2.1 支票的种类

支票分为现金支票、转账支票和普通支票。现金支票只用于支取现金，它可以由存款人签发给本单位用于到银行为本单位提取现金，也可以签发给其他单位和个人，用来办理结算或委托银行代为支付现金给收款人。

转账支票只用于转账，它适用于存款人给同一票据交换区域内的收款单位划转款项，用以办理商品交易、劳务供应、清偿债务和其他往来款项结算。

普通支票既可以用于支取现金，也可以用于转账。当在普通支票左上角划出两条平行线时，称为划线支票。划线支票只能用于转账，不能支取现金。

在存款业务中已述现金支票核算的具体内容，这里重点介绍转账支票的业务手续与会计核算。

4.2.2 转账支票的核算

转账支票持票人开户行与出票人开户行如果在同一行处，同一银行在划出款项和划入款项两个环节进行会计核算。转账支票持票人开户行与出票人开户行不在同一行处，双方开户银行属于跨行系统行处时，由两家银行共同完成同一笔结算业务。

1.持票人、出票人在同一行处开户的核算

基本业务处理程序包括出票人签发支票给持票人、出票人或持票人委托开户行代收款、银行划款等基本环节。

（1）银行受理持票人送交转账支票的核算。

①持票人送交转账支票与进账单到开户行（式4-1和式4-2），银行对进账和转账支票进行审核。

审核要点如下：

a.支票的付款期是否有效、真实。

b.是否为本行受理业务。

c.支票与进账单应该填写的内容是否齐全，是否有修改。

d.支票的持票人名称是否为该持票人，与进账单内容是否一致。

e.支票大小写金额是否一致，与进账单是否一致，付款人账户是否有足额款项支付。

f.印鉴与预留银行印鉴是否相符。

g.支票背面是否记载银行机构代码。

h.如为背书转让支票，其背书是否连续。

上述有任一项不正确，银行应该拒绝受理。

②在对进账单和转账支票进行正确性和合规性审核后，银行以支票作为转账借方传票，进账单第二联作为转账贷方传票进行会计处理，并办理转账，进账单第三联加盖转讫章作收账通知交给持票人。

其会计分录为：

例4-1 2012年3月2日，中国工商银行北京分行某分理处开户单位红光制衣厂，交来进货单和一张星辰百货商场签发的转账支票，支票签发日期2012年2月27日，金额为20000元，星辰百货商场也在该行开户。

该行以支票作转账借方传票，进账单第二联作转账贷方传票，会计分录如下：

（2）银行受理出票人送交转账支票的核算。银行接到出票人送交的转账支票和三联进账单，以支票作转账借方传票，进账单第二联作转账贷方传票，办理转账。单据审核及其会计分录同上。

2.持票人、出票人不在同一行处开户，其开户行属于跨行系统行处的核算

（1）业务处理程序具体步骤如图4-1所示。

（2）持票人开户行受理持票人送交支票的会计核算。持票人到开户行送交转账支票和进账单，银行审核（审核要点见（1）①）无误后，在进账单第二联上加盖“收妥入账”，发送支票影像至全国支票影像系统，办理有关手续，按第二联进账单和所附支票登记托收票据登记簿。其会计分录为：

出票人开户行小额支付系统收到城市处理中心（CCPC）发来的支票回执业务包，核验地方押无误后向CCPC返回确认信息，若核押错误，则做拒绝处理。

核验无误后，以支票作转账借方传票，办理转账。其会计分录为：

退票时间过后，持票人开户行将进账单第二联作转账贷方传票，其会计分录为：

例4-2 2012年3月25日，工商银行北京分行某分理处接待开户单位红光制衣厂，交来进货单和一张万芳百货商场签发的转账支票，支票签发日期2012年3月16日，金额为45000元。万芳百货商场在建设银行北京分行某分理处开户。

工商银行北京分行某分理处审核支票无误后，办理如下会计分录。

建设银行北京分行某分理处，接到支票进行转账；支票作转账借方传票，办理转账。其会计分录为：

工商银行北京分行某分理处，退票时间过，将进账单第二联作转账贷方传票，进行会计核算。其会计分录如下：

（3）出票人送交支票的核算。

① 出票人开户行。出票人开户行审核出票人递交的转账支票和三联进账单，认真审查无误后，以支票作转账借方传票，代出票人办理付款转账。其会计分录为：

② 持票人开户行。持票人开户行收到交换提入两联进账单，以进账单第二联作转账贷方传票，代持票人办理付款转账。其会计分录为：

例4-3 2012年4月7日，工商银行北京分行某分理处接待开户单位红光制衣厂，其交来进货单和一张本厂签发给瑞都棉纺厂的转账支票，支票签发日期2012年4月7日，金额为32000元。瑞都棉纺厂在建设银行北京分行某分理处开户。

工商银行北京分行某分理处，以支票作转账借方传票，办理转账。其会计分录如下：

建设银行北京分行某分理处，收到工行交换提入两联进账单，以进账单第二联作转账贷方传票，进行会计核算。其会计分录为：

4.2.3 支票退票的核算

1.出票人开户行办理退票

出票人开户行收到交换提入的支票，在审查时发现是空头支票、签章与预留签章不符支票、支付密码不符支票等，就需要退票。应填制一式三联退票通知书，并在规定时间内通知持票人开户行，以退票通知书第一联做借方凭证，将相关信息录入系统，并办理转账，其会计分录为：

在下次交换时，在两联退票通知书上加盖业务公章后附支票划退持票人开户行。退票时填写转账借方凭证，其会计分录为：

2.持票人开户行处理退票

（1）若持票人开户行收到退票通知，冲销“其他应付款”科目。其会计分录为：

银行经办人在相关记账凭证上加盖转讫章及经办人员名章，作为办理业务的凭证。同时持票人开户行将一联退票通知书连同支票退还持票人，通知其退票。

（2）若持票人开户行收到支票为空头支票、签章与预留签章不符的支票、支付密码不符的支票，应填制退票理由书办理退票。

3.持票人开户行通知退票

签发人发生开出空头支票、签章与预留签章不符支票、支付密码不符支票的行为时，商业银行按照有关规定，应转交人民银行办理有关罚款事项。