4.1 支付结算业务的分类与账户设置

4.1.1 银行的中间业务

中间业务是指商业银行以中间人或代理人的身份，替客户办理资金结算、咨询、代理、担保、租赁和其他委托事项，提供各类金融服务并收取一定费用的经营活动。中间业务不构成商业银行表内的资产与负债。目前，中间业务分收费业务和表外业务，具体为本位币结算、外币结算、银行卡、信用证、备用信用证、票据担保、贷款承诺、衍生金融工具、代理业务、咨询顾问业务等。在办理这类业务时，银行既不是债务人也不是债权人，而是处于受委托代理的地位，以中间人身份进行各项业务活动。

商业银行接受客户委托办理业务，种类多，范围广，不运用或不直接运用商业银行自有资金开展业务。中间业务以收取手续费的方式获得收益，从赚取价差中获取利益，不承担或不直接承担经营风险。

中间业务与资产业务、负债业务一起被称为现代商业银行业务的三大支柱。发展中间业务有助于优化商业银行的业务结构和收入结构，积极完善负债管理，降低资金成本，提高整体服务水平。因此，中间业务已被各商业银行作为实现金融工具创新、新的利润增长点、建立现代化经营机制的首要发展基础。

在商业银行开展的各种中间业务中，支付结算类中间业务是商业银行目前开办中间业务的主要业务项目。本章以商业银行支付结算类中间业务为核心，分别介绍票据类支付业务与非票据类支付结算的具体会计核算内容。

4.1.2 支付结算业务概述

在社会经济活动中，单位、个人使用票据、银行卡和汇兑、托收承付或委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为就是货币结算。

货币结算按支付方式不同分为现金结算、转账结算和票据结算。现金结算是收付双方直接使用现金进行收款或付款的资金清算行为；转账结算是指银行接受委托，将款项从付款人账户划转到收款人账户的资金清算行为；票据结算是指票据的持票人以背书或仅凭交付的方式将票据权利让与他人的法律行为。转账结算和票据结算统称支付结算。在社会经济活动过程中，金融机构对单位或个人进行的支付结算提供专业的中介服务。

1.支付结算的种类

现行支付结算业务包括票据和非票据两大类。其中票据类支付结算包括支票、银行汇票、商业汇票、银行本票；非票据类支付结算包括汇兑、托收承付、委托收款和银行卡。

2.主要科目的设置

（1）“清算资金往来”科目。该科目是资产负债共同类科目，用来核算企业（银行）间业务往来的资金清算款项。

办理代理付款业务时，贷记本科目，反映应付他行款项的金额；办理代收款业务时，借记本科目，反映应收他行款项的金额。

期末余额以借贷方轧差的金额进行反映，如轧差后期末余额为借方余额，则其反映为期末应收他行的清算资金；如轧差后期末余额为贷方余额，为应付他行的清算资金。按资金往来单位，分别以“同城票据清算”、“信用卡清算”等进行明细核算。

（2）“应解汇款”科目。该科目是核算和反映商业银行收到的本系统、其他商业银行、港澳地区商业银行、国外联行汇入待解付的各类款项，以及未在本行开户的单位、个人需要办理异地汇款而临时存入的款项。该科目下核算的资金是为了方便未在本行开立银行结算账户的单位和个人的款项划转，而进行过渡性会计账务核算的内部会计核算账户。该科目的使用有以下情况：

①银行汇票的代理付款行，解付持票人为未在本行开立账户的单位和个人提交的银行汇票时，通过本科目下设立的持票人户过渡，完成资金划转。

②银行汇票的持票人超过付款期限不获付款，在票据权利时效内请求出票行付款时，出票行通过在本科目下设立的持票人户过渡，销记汇出汇款账并划转资金。

③银行承兑汇票的承兑银行在汇票到期日向出票人收取票款时，先将票款从出票人存款账户划转本科目下设立的出票人户，待承兑银行接到持票人开户行寄来的委托收款凭证及汇票时，从本科目将汇票资金转出，划转至持票人开户行。

④信用卡收存现金的代理银行对凭个人卡存入现金的，通过在本科目下设的个人信用卡户过渡，向持卡人开户行提出票据交换。

⑤办理留行待取汇款的，未在银行开立银行结算账户的收款人提取汇款前，银行在本科目下设立收款人户过渡暂收款项。

（3）“汇出汇款”科目。该科目用于银行汇票资金的签发及解付的核算。出票时，借记“吸收存款”等科目，贷记本科目；结清时，借记本科目，贷记“吸收存款”等科目。